以及非本身营业用的出产上述免税单元出租的房产，属于免税范畴停业用房产不，房产税应征收。

　　社会办医为了推进，施了一系列激励社会办医成长的文件２０１０年以来国务院先后印发实。中其，成长若干政策办法》（国办发（２０１５）４５号）划定２０１５年国务院办公厅发布的《关于推进社会办医加速，照企业所得税法划定“社会办医疗机构按，营利组织的经认定为非，前提的收入免征企业所得税”对其供给的医疗办事等合适。后续不断没有发布配套文件国度税务总局针对４５号文。为医疗办事收入免征企业所得税的根据社会办非营利性医疗机构可否以此作，激发了辩论在实践中。条目的合用进行梳理阐发因而有需要对４５号文该。

　　９年６月２０１，推进社会办医持续健康规范成长的看法》国度卫健委等多部分结合印发了《关于，定申请认定高新手艺企业明白“社会办医可按规，税收优惠”享受响应。医疗行业释放的严重利好一些旧事媒体认为这是向，术企业认定的“新大门”［９］估计这将开启社会办医高新技。际上实，国度重点支撑的高新手艺范畴》之一“生物与新医药手艺”不断是我国《，院、广州穗华口腔病院等）成功申请并获得了高新手艺企业资历此前也不乏一些社会办的专科病院（如：爱尔眼科、北京长峰医。

　　旧事：《严重利好[9]拜见腾讯！请认定高新手艺企业“社会办医”可申，税收优惠享受响应！》，接：链，20年3月10日最初拜候：20。

　　应充实享受税收优惠１．各个医疗机构，打点纳税申报同时要依法。划分纳税、免税收入医疗机构该当精确，免征增值税等优惠政策充实享受医疗办事收入，极申请高新手艺企业资历合适前提的医疗机构要积，对医疗机构的税收优惠最大限度地享受国度，的税收承担降低本身。时同，入进行纳税申报要依法对应税收，税风险避免纳。

　　践中实，机构（包罗：事业单元、民办非企业单元等年应税发卖额跨越５００万的非营利性医疗，税人的环境较为常见）认定为小规模纳，供《事业单元法人证书》等证明文件可是税务机关往往会要求医疗机构提。

　　次其，５号属于经国务院同意国办发（２０１５）４，发布的规范性文件由国务院办公厅。政律例和部分规章的草拟及发布的相关划定因为国办发文件不合适《立法法》对于行，律例和部分规章因而不属于行政。件的效力级别关于国办发文，规没有明白划定现行的法令法，具有争议实践中也。此因，务收入免征企业所得税的根据是不充实的非营利性医疗机构以４５号文作为医疗服。

　　先首，的划定并取得响应的天分证书医疗机构需要满足行业办理，执业许可证》如《医疗机构。次其，目规范》所列范畴中且不高于指点价钱医疗办事需要在《全国医疗办事价钱项。践中实，临时未取得《医疗机构执业许可证》的环境一些医疗机构在新办或改制重组过程中具有，临违反行业监管要求的后果对此我们认为除了可能面，政策上也具有必然的税务风险在合用医疗办事免征增值税。外此，意的是需要注，费）、培训收入、泊车办理费等均不属于增值税免税范畴医疗机构取得的横向科教项目收入（如：企业委托科研经，法纳税该当依。

　　以来持久，医疗办事收入可否免征企业所得税这一问题众口一词业界对非营利性医疗机构按照国度划定价钱取得的。践中实，：有的零申报企业所得税各地的做法也具有差别；全不申报有的完；作为应税收入申报企业所得税［５］有的将医疗办事收入、其他收入均；其他收入作为应税收入申报企业所得税有的将医疗办事收入作为免税收入、。企业所得税法》的施行跟着２００８年新《，政策被集中清理和废止此前的企业所得税优惠。政策的通知》（财税（２００８）１号）第五条［６］按照《财务部、国度税务总局关于企业所得税若干优惠，件划定的优惠政策外除该通知所列举的文，其他企业所得税优惠政策一律废止２００８年１月１日之前实施的。此因，２００８年新企业所得税法实施后已失效４２号文中相关企业所得税免税的政策在。

　　概念认为实践中有，“非公司制企业”不包罗事业单元财税（２０１８）５７号所称的。行条例实施细则》第六条划定次要根据是《地盘增值税暂，条所称的单元“条例第二，国度机关和社会合体及其他组织”是指各类企业单元、事业单元、。认为据此，位”和“事业单元”是并列关系地盘增值税意义上的“企业单，企业”全体改制暂不征收地盘增值税的政策事业单元改制不克不及合用５７号文“非公司制。

　　二第，（２０００）４２号文划定另一个缘由可能是因为财税，划定的价钱取得的医疗办事收入“对非营利性医疗机构按照国度，项税收免征各；机构取得的收入而对营利性医疗，征收各项税收”准绳上按划定。此因，性医疗机构“免税”社会上有了非营利，纳税”的恍惚认识营利性医疗机构“，立病院免税进而构成公，税的错误认识民营病院征。

　　述划定按照上，动产相关的进项税额能够全额抵扣非公用于免税项目标固定资产、不，００％的比例没有明白划定对“公用”能否要求达到１。践中实，的医疗办事又用于应税的培训项目、泊车办事等病院的医疗设备、办公楼、泊车场等既用于免税，产、不动产都能够全额抵扣进项税额理论上非公用于医疗办事的固定资。此因，际环境的前提下合用政策医疗机构应在充实考量实，明材料的留存工作同时要做好相关证。

　　个角度看从另一，时发卖药品属于“夹杂发卖”医疗机构供给医疗办事的同。６）３６号文［４］按照财税（２０１，按照发卖医疗办事缴纳增值税医疗机构的夹杂发卖行为该当。此因，关的药品也可合用增值税免税政策合适免税划定的医疗办事与之相。

　　地盘利用税关于城镇，（（８９）国税地字第１４０号）划定了无偿利用地盘的环境国度税务总局《关于地盘利用税若干具体问题的弥补划定》。偿利用”对于“有，局进一步明白北京市税务，利用纳税单元地盘“免税单元有偿，缴纳地盘利用税纳税单元应照章。用免税单元的地盘对纳税单元有偿使。税单元代缴地盘利用税属于本系统内的可由纳；地利用权的单元缴纳”本系统外的仍由具有土。

　　所述综上，以合用暂不征收地盘增值税政策我们认为事业单元改制该当可。）５７号不尽了了之处对于财税（２０１８，部分能予以明白但愿财务税务。

　　惠政策的通知》（财税(2008)1号）第五条划定[6]《财务部、国度税务总局关于企业所得税若干优，、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，收优惠的通知》（国发[2007]40号）及本通知划定的优惠政策以外《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新手艺企业实行过渡性税，其他企业所得税优惠政策一律废止2008年1月1日之前实施的。权制定企业所得税的优惠政策各地域、各部分一律不得越。

　　《税法注释与判例评注》（第一卷）.北京:法令出书社[8]拜见朱炎生.《该当处置好大布景下的小逻辑》.，1020,-1312.

　　七条划定的财务拨款以外的其他当局补助收入（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第，买办事取得的收入但不包罗因当局购；

　　后此，间投资健康成长的看法》（国税发（２０１２）５３号）划定国度税务总局公布的《关于进一步贯彻落实税收政策推进民，划定的价钱取得的医疗办事收入“对非营利性医疗机构按照国度，０８年１月１日当前免征各项税收（２０，所得税）”不包罗企业，的价钱取得的医疗办事收入不再免征企业所得税进一步明白了非营利性医疗机构按照国度划定。

　　草案）收罗看法》第六条［４］按照《契税法（，、衡宇权属用于办公、讲授、医疗、科研、养老、救助“非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受地盘，契税”免征。还未正式公布因相关政策，在上表中故未列举。

　　二第，性的错误认识对政策无效。政策对比可知从上表新旧，自用车船免征车船利用税的政策均已失效（具体阐述祥见下文）财税（２０００）４２号文中关于医疗办事免征企业所得税以及。了对政策无效性的错误认识因为未及时更新律例形成。

　　所述综上，认为我们，收政策来看从现行的税，办事收入不克不及免征企业所得税非营利性医疗机构取得的医疗，税征免政策的理解和合用在必然程度上形成了混合但因为国办发（２０１５）４５号文的发布对所得，策合用范畴予以进一步明白但愿财务税务部分对该政。

　　微信公家号：《发改委发文[2]拜见“医学界” ，将再陷吃亏公立病院！》，接：链，20年3月10日最初拜候：20。

　　（２０１６）３６号文等文件精力来看按照财税（２０００）４２号及财税，品能够享受增值税免税政策与医疗办事一并发卖的药。是但，的相关条目理解也具有必然误区实践西医疗机构对于３６号文。

　　自用的房产宗教寺庙，和宗教人员利用的糊口用衡宇是指举行宗教典礼等的衡宇。

　　述布景基于上，号文（“旧政策”）的根本上我们在财税（２０００）４２，机构的税收优惠政策（详见下表）按照两个维度梳理并更新了医疗。方面一，主体来看从纳税，营利性医疗机构分为营利性和非，主体税收优惠的异同旨在对比两类纳税；方面另一，政策看从新旧，税种近２０年来政策的变化和调整对比增值税、企业所得税以及其他。

　　园公，自用的房产名胜奇迹，及其办理单元的办公用衡宇是指供公共参观旅游的衡宇。

　　有的税收优惠政策后在厘清医疗机构现，理论和实务下文将连系，具体合用过程中的常见问题阐发各税种相关优惠政策在。

　　吃亏——民营病院：在北风中顽强活着》[1]拜见《法人》杂志：《对折以上，接：链，20年3月10日最初拜候：20。

　　上阐发通过以，税收优惠的合用范畴我们明白了医疗机构，行了辨析、澄清了误区对一些常见的问题进，提出如下建议在此我们也：

　　值税政策的通知》（财税（２０１８）５７号）第一条划定《财务部税务总局关于继续实施企业改制重组相关地盘增，司法》的划定“按照《公，限义务公司或者股份无限公司非公司制企业全体改制为有，改制为股份无限公司（无限义务公司）无限义务公司（股份无限公司）全体，转移、变动到改制后的企业对改制前的企业将房地产，地增值税”暂不征土。称的“非公司制企业”具有较大争议对于事业单元能否属于上述划定所。

　　范对医疗机构的税收办理３．税务机关应依律例。调研显示相关人士，病院就医疗办事收入征收企业所得税目前有部门省市的税务局曾向公立，数月博弈后也就不了了之但公立病院与税务局颠末。对公立病院的定位不清晰“这种现象反映出当局，行各环节不敷严谨”［１１］法令律例的制定、跟尾、执。此因，对医疗机构的税收办理税务机关该当依律例范，的医疗机构公允税负保障各地及各类性质，服从风险降低纳税，业的有序、健康成长配合助力我国医疗事。

　　出《关于卫生鼎新与成长的决定》１９９７年中共地方、国务院做，鼎新的指点看法》（国办发（２０００）１６号）随后国务院办公厅发布《关于城镇医药卫生体系体例，医疗机构分类办理轨制明白要求“成立新的，性和营利性两类进行办理将医疗机构分为非营利，同的财税政策制定并实施不，受响应的税收优惠政策非营利性医疗机构享，构依法自主运营营利性医疗机，纳税”照章。年同，关税收政策的通知》（财税（２０００）４２号）财务部、国度税务总局发布《关于医疗卫朝气构有，营利性和营利性医疗机构的税收政策予以明白按照国办发（２０００）１６号的精力对非。当前自此，医疗机构税收优惠政策的“指南”财税（２０００）４２号文成为了。

　　践中实，实现专业化办理医疗机构为了，等房产出租给其他企业运营凡是将食堂、超市、承平间，述划定按照上，不属于“自用”房产医疗机构出租的房产，金缴纳房产税应就取得的租，地盘缴纳城镇地盘利用税就已出租房产对应面积的。

　　非营利性医疗机构医疗办事收入应免税》[5]拜见中国青年网：《王启仪委员：，接：链，20年3月10日最初拜候：20。

　　释和暂行划定》（财税地字(1986)8号）第六条划定[10]《财务部、税务总局关于房产税若干具体问题的解，自用房产的解关于免税单元释

　　同时与此，》第二十六条划定《企业所得税法，的收入免征企业所得税”“合适前提的非营利组织。收入问题的通知》（财税（２００９）１２２号）进一步明白了非营利组织免税资历认定的前提以及免税收入的范畴［７］《关于非营利组织免税资历认定办理相关问题的通知》（财税（２０１８）１３号）和《关于非营利组织企业所得税免税。以看到我们可，营利组织免税收入的范畴医疗办事收入不属于非。

　　的通知》（财税[2009]122号）第一条划定[7]《关于非营利组织企业所得税免税收入问题，列收入为免税收入非营利组织的下：

　　上医疗机构在全国范畴内合用的税收优惠政策［１］上表所列的税收优惠政策仅指一般意义，出台的税收优惠政策不包罗针对新冠疫情。

　　房产税关于，暂行划定》（财税地字（１９８６）８号）第六条划定《财务部、税务总局关于房产税若干具体问题的注释和，用的出产、停业用房产不属于免税范畴“免税单元出租的房产以及非本身营业，税”［１０］应征收房产。

　　三第，纳企业所得税的因果倒置非营利性医疗机构未缴。办事价钱遭到当局指点价的管控因为非营利性医疗机构的医疗，于吃亏形态因而大多处，需缴纳企业所得税形成了客观上无。性医疗机构无需缴纳企业所得税但我们不克不及将因果倒置为非营利，受免税政策反推出其享。此因，而不缴”并非“免而不纳”非营利性医疗机构是“亏。

　　产、不动产正文》对于纳税客体“医疗办事”进行了明白界定可是财税（２０１６）３６号文附件１《发卖办事、无形资，防止、保健、接生、打算生育、防疫办事等方面的办事“医疗办事”是指供给医学查抄、诊断、医治、康复、，料器具、救护车、病房住宿和伙食的营业”以及与这些办事相关的供给药品、医用材。此因，的定义应以附件１为根本对于医疗办事免税范畴。

　　登记办理法子》及相关划定按照《增值税一般纳税人，０万元的增值税纳税人年应税发卖额跨越５０，外环境除例，纳税人登记应打点一般。时同，细则》第二十九条划定《增值税暂行条例实施，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”“年应税发卖额跨越小规模纳税人尺度的非企业性单元、。增”后“营改，税试点的通知》（财税（２０１６）３６号）第三条划定《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改征增值，的单元和个别工商户可选择按照小规模纳税人纳税”“年应税发卖额跨越划定尺度但不经常发生应税行为。

　　１６）３６号文按照财税（２０，办事免征增值税［３］”“医疗机构供给的医疗。意的是需要注，合用主体和办事内容无限制前提３６号文对于该项优惠政策的。

　　以合用暂不征收地盘增值税政策我们认为事业单元改制该当可。先首，对于改制重组暂不纳税的道理事业单元改制本色上满足税法。形式上看从法令，名称虽然发生了变化相关房地产权属人的，质上看但从实，资主体往往没有变化事业单元改制前后投，所需要的资金并且缺乏纳税。次其，定的“暂不纳税”并非免税财税（２０１８）５７号规，税收递延而是实现。再次让渡房地产时事业单元改制后，前的计税根本仍沿用改制，并不会形成下一环节少缴税款合用暂不征地盘增值税政策。三第，平准绳来看从税收公，地盘增值税的纳税权利人事业单元与其他企业都是，企业能够享受免税若是某一类型的，被解除在外而事业单元，纳税对其，收公允准绳有悖于税，进事业单元鼎新的历程同时也会障碍我国推。

　　以来持久，营利性医疗机构“完全免税”的认识误区理论界与实务界遍及具有公立病院或非。可能有以下几个方面发生这一误区的缘由：

　　的停业税规范性文件的通知》（财税（２００９）第６１号）［２］按照《财务部、国度税务总局关于发布若干废止和失效，税划定自２００９年１月１日起被废止”“财税（２０００）４２号文相关停业。后此，行条例》第八条按照《停业税暂，供给的医疗办事免征停业税”“病院、诊所和其他医疗机构。

　　一第，围的错误理解对政策合用范。）４２号文划定财税（２０００，价钱取得的医疗办事收入免征各项税收”“对非营利性医疗机构按照国度划定的。意的是需要注，国度划定的价钱取得的医疗办事收入享受上述免税政策的收入仅限于按照。方面来看从另一个，取得的收入非医疗办事，等属于增值税、企业所得税的应税收入如租赁收入、财富让渡收入、培训收入。此因，供给的是特定范畴的免税政策４２号文对非营利性医疗机构。

　　推进事业单元鼎新的指点看法》按照《中共地方国务院关于分类，事业单元改制为无限义务公司近几年一些医疗机构需要由，地产的转移和从头登记改制过程中面对大量房，收地盘增值税政策可否合用暂不征，的推进至关主要对于改制历程。

　　花时节已是樱，在残虐疫情仍。殊的期间在这个特，医疗机构出格的关心全国上下都赐与了。太领会的是但良多人不，遍面对着各类各样的窘境近年来我国的医疗机构普，导致的资金坚苦出格是运营吃亏，中有五成以上处于吃亏形态［１］好比北京市近５００家民营病院；吃亏严峻的达数亿元良多大型公立病院，万万［２］少的也有几。机构而言对医疗，收优惠政策在此刻就显得尤为主要具有国度财务间接补助感化的税。是但，政策的理解认识不足因为部门医疗机构对，该当划定的愈加明白以及有些税收政策，合用上具有不少误区导致在优惠政策的，医疗机构该当全数免税例如：有的认为所有，疗机构该当全数免税有的认为非营利性医，疗机构应全数纳税有的认为民营医，入都该当免征增值税、企业所得税以至有的认为医疗机构的所有收，一而足等等不。此在，的税收优惠政策进行梳理阐发我们有需要对医疗机构合用，构规避税务风险以便于医疗机，税收优惠充实享受。

　　此因，并高新手艺企业并享受税收优惠政策满足前提的医疗机构能够申请认定，能够在企业所得税前加计扣除同时合适划定的研发费用也。

　　税试点的通知》（财税（2016）36号文）第四十条划定[4]《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改征增值，涉及办事又涉及货色一项发卖行为若是既，合发卖为混。单元和个别工商户的夹杂发卖行为处置货色的出产、批发或者零售的，物缴纳增值税按照发卖货；商户的夹杂发卖行为其他单元和个别工，务缴纳增值税按照发卖服。

　　的划定具有区别上述两个文件，位上：《实施细则》划定次要体此刻非企业性单，企业性单元只需长短，规模纳税人纳税即可选择按小；将范畴收窄３６号文则，应税行为的单元只要不经常发生，规模纳税人纳税才可选择按小。点认为有观，改增”试点纳税人医疗机构属于“营，６号文的划定该当服从３，尺度的非企业性单元即跨越小规模纳税人，发生应税行为除非是不经常，增值税一般纳税人不然该当申请成为。点认为也有观，税暂行条例》修订后２０１７年《增值，暂行条例》规范的“纳税人”供给应税办事的纳税人也是《，例》及其实施细则的划定该当起首合用《暂行条。

　　）４２号文划定财税（２０００，构自用的房产、地盘“对非营利性医疗机，城镇地盘利用税免征房产税、；３年内免征房产税、城镇地盘利用税”对营利性医疗机构自用的房产、地盘。自用”何为“，并没有明白４２号文。

　　先首，于定性的、标的目的性的政策［８］国办发（２０１５）４５号文属，策合用的具体环境和前提并非明白了税收优惠政。”这一寄义不确定的限制词４５号文利用“合适前提的，需要按照税收法令律例进一步鉴定必然程度上也申明了政策合用时。政策中现行，组织企业所得税免税收入的范畴进行了划定只要财税（２００９）１２２号文对非营利，非营利组织免税收入的范畴经鉴定医疗办事收入不属于。

　　６号文第二十七条划定财税（２０１６）３，物、加工补缀修配劳务、办事、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣“用于简略单纯计税方式计税项目、免征增值税项目、集体福利或者小我消费的购进货。、无形资产、不动产此中涉及的固定资产，（不包罗其他权益性无形资产）、不动产”仅指公用于上述项目标固定资产、无形资产。

　　阐发可知从上表，用的税收优惠政策并没有太大差别营利性和非营利性医疗机构可适，制剂免征增值税只是自产自用的，税等对于营利性医疗机构有３年免税期的限制自用的房产、地盘免征房产税及城镇地盘利用。

　　办事医疗，包罗当局指点价和按照划定由供需两边协商确定的价钱等）为就医者供给《全国医疗办事价钱项目规范》所列的各项办事是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价钱主管部分会同同级卫生主管部分及其他相关部分制定的医疗办事指点价钱（，卫生防疫、卫生检疫的办事以及医疗机构向社会供给。

　　可能认为有的概念，的“医疗办事”有明白界定３６号文对于免征增值税，供给《全国医疗办事价钱项目规范》所列的各项办事是指医疗机构按照不高于医疗办事指点价钱为就医者。》明白划定“本规范除还有申明外而《全国医疗办事价钱项目规范，临床用血”不含药品、，的药品不克不及享受增值税免税政策由此认为与医疗办事一并发卖。

　　今日时至，２号文公布已近二十载财税（２０００）４，船税法》的生效、２０１６年全面奉行“营改增”试点等严重税收政策变化因为其间履历了２００８年新《企业所得税法》的实施、２０１１年《车，惠政策曾经失效相关的部门优。践中实，更新律例或具有各种理解上的误区部门医疗机构和征收机关因未及时，构行业性的税收乱象从而形成了医疗机，此争议不竭征纳两边为。

　　免征增值税的医疗办事需在当局指点价钱内［３］财税（２０１６）３６号文划定的，疗办事亦同受托供给医。

　　明白涉及医疗机构的税收政策２．但愿国度相关部分进一步，的不确定性削减施行中。文件西医疗机构税收优惠的合用范畴和前提出格是有需要对国办发（２０１５）４５号，）５７号文中暂不征收地盘增值税等政策予以明白以及事业单元改制能否能够合用财税（２０１８，确征免范畴以利于明，不合消弭。

　　征增值税试点的通知》（财税(2016)36号）划定[3]《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改，疗办事免征增值税医疗机构供给的医。

　　机构医疗，卫生部《医疗机构办理条例实施细则》（卫生部令第35号）的划定是指根据国务院《医疗机构办理条例》（国务院令第149号）及，构执业许可证》的机构经登记着得《医疗机，队各级各类医疗机构以及戎行、武警部。急救核心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床查验核心具体包罗:各级各类病院、门诊部(所)、社区卫生办事核心(站)、，病节制核心)、各类专科疾病防治站(所)各级当局及相关部分举办的卫生疫站(疾，)、母婴保健机构、儿童保健机构各级当局举办的妇幼保健所(站，血液核心)等医疗机构各级当局举办的血站(。

　　机关国度，集体人民，用的房产戎行自，办公用房和公事用房是指这些单元本身的。

　　阐发综上，构“完全免税”这一错误认识我们该当打破非营利性医疗机，合适前提的医疗办事收入免征增值税非论是营利还长短营利医疗机构仅对，部应税所得应依法纳税对于其他应税收入和全。

　　一第，的划分尺度按照分歧，归属上分为公立和民营我国医疗机构从产权，营利性和非营利性从机构性质上分为。税收法令律例不断按照机构性质对营利性和非营利性医疗机构分类办理而国办发（２０００）１６号文、财税（２０００）４２号文以及其他，属作为划分尺度并未采用产权归。践中实，为事业法人公立病院多，利性医疗机构一般长短营，营利性的公司法人而民营病院既包罗，的民办非企业单元也包罗非营利性。民营病院相较于，政补助、更优的地盘利用政策、更普遍的融资渠道等优惠政策公立病院因为其行政本能机能和公益办事属性能够获得更多的财，收待赶上的差别但这些都并非税。